«Репатриация» (от лат. Repatriate) – это процесс возвращения актива владельцу по месту происхождения этого актива. Данное понятие применяется при выплате (репатриации) доходов в пользу нерезидента, а налог, взимаемый с таких доходов, называют «withholding tax». Налоговый кодекс Украины (НКУ) не содержит понятия «налог на репатриацию доходов», в данном случае применяется синоним – «налог с источником происхождения из Украины».
Особенности налогообложения налогом на репатриацию предусмотрены п. 141.4 ст. 141 НКУ.
В частности, налог на репатриацию применяется к следующим доходам нерезидента:
- Роялти.
- Дивиденды.
- Проценты, дисконтные доходы, проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным резидентом.
- Доходы от отчуждения недвижимости, расположенной на территории Украины.
- Лизинговая/арендная плата, которая вносится резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента по договорам оперативного лизинга/аренды.
- Прибыль от осуществления операций по продаже корпоративных прав, ценных бумаг, деривативов.
- Доходы, полученные от ведения совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины.
- Доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений.
- Взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине.
- Доходы в виде благотворительных взносов, пожертвований в пользу такого нерезидента.
- Вознаграждение за осуществление культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины.
- Брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов/постоянных представительств нерезидентов в отношении брокерских, комиссионных, агентских услуг, оказываемых нерезидентом/постоянным представительством нерезидента в пользу резидентов.
- Другие виды доходов от хозяйственной деятельности нерезидента на территории Украины.
Следует отметить, что в данный перечень не включаются доходы в виде выручки и иных видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства нерезидента).
Налог на репатриацию указанных в перечне доходов составляет 15%. Поскольку п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 НКУ предусматривает, что резидент или постоянное представительство нерезидента удерживает налог с таких доходов, то в данном случае такие лица являются налоговыми агентами нерезидента.
При этом существуют некоторые исключения из правил. Так, прибыль нерезидентов, полученная в виде доходов от беспроцентных облигаций или казначейских обязательств, облагается по ставке 18%.
Сумма фрахта по договору фрахта, выплаченная резидентом в пользу нерезидента, налогооблагается по ставке 6%.
Страховые платежи могут облагаться по ставке 0%, 4% и 12%, в зависимости от конкретных условий.
Также при соблюдении определенных условий доходы нерезидентов в виде процентов от займа или финансовых кредитов налогооблагаются по ставке 5%.
Действующее налоговое законодательство также предусматривает возможность уменьшения указанной ставки налога на репатриацию дохода в случае применения Соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН), заключенного между Украиной и страной получателя такого дохода. По состоянию на 2017 год Украина является участницей 74 действующих СОИДН. Для применения СОИДН необходимо, чтобы получатель дохода являлся бенефициарным собственником дохода; также важно, чтобы получатель предоставил сертификат резидентства, подтверждающий его резидентность. Без соблюдения указанных условий применение льгот по СОИДН невозможно.
К примеру, юридическое лицо – резидент Великобритании (Flower LTD) владеет украинским Обществом с ограниченной ответственностью (ООО «Цветочный бум»), доля владения такого юридического лица – 50%. На общем собрании участников ООО было принято решение распределить дивиденды за 2016 год в сумме 200 000 грн. Таким образом, сумма распределяемых дивидендов в пользу Flower LTD составляет 100 000 грн. Как указывалось ранее, дивидендный доход нерезидента облагается налогом на репатриацию по ставке 15%.
Между Украиной и Великобританией заключено СОИДН, предусматривающее, что налог на репатриацию дивидендов из Украины не может превышать 10% или 5%, в зависимости от определенных условий. Согласно ч. 2 ст. 10 СОИДН, заключенного между Украиной и Великобританией, дивиденды могут облагаться налогом на репатриацию по ставке не выше 5%, если право на получение дивидендов имеет компания, контролирующая не менее 20% уставного капитала. Flower LTD владеет не менее 50%, значит налог на репатриацию по СОИДН составит 5%, а к уплате в украинский бюджет подлежит 5 000 грн.
Дивиденды, полученные Flower LTD от ООО «Цветочный бум», не облагаются налогом в Великобритании. Таким образом, суммарная налоговая нагрузка на Flower LTD составит всего 5%, вместо 15%.
Таким образом, налог на репатриацию доходов из Украины применяется каждый раз, когда доходы с источником происхождения из Украины выплачиваются нерезиденту. В данном случае важно учесть налоговую нагрузку в Украине и за рубежом. Существует несколько вариантов налогообложения – по общему правилу и с применением СОИДН, если конечно Украина заключила и ратифицировала такое соглашение со страной получателя дохода. Затем нерезидент может выбрать вариант, который несет меньшую налоговую нагрузку.
Данная статья не является консультацией и носит исключительно информационный характер. Для получения консультации, пожалуйста, обратитесь к нашим специалистам.
