БЛОГ

Гид по финансовой отчетности: что, куда и зачем

Гид по финансовой отчетности: что, куда и зачем

07.09.2016
Автор: Анастасия Сварич - Специалист по банкам Категория: Финансы и банковский сектор

Пожалуй, трудно отыскать более красноречивого подтверждения достижений компании за год, чем ее финансовая отчетность. Она, в свою очередь, является продуктом кропотливой работы команды бухгалтеров. Необходимость делать эту работу качественно осознали еще в Древнем Египте. Как известно, тогдашние бухгалтера вели тщательные учеты товарных запасов из хранилищ фараонов.

Гарантия точности этих записей обеспечивалась быстрым и суровым наказанием, которое применялось в случае обнаружения ошибки. В современном мире за неточности, допущенные при составлении и подаче финансовой отчетности, руку никто не отрубит, но и безнаказанным никто не останется. Но это тема уже для совсем другой статьи. Сегодня речь пойдет об особенностях разных видов финансовой отчетности.

Отчетность по-украински

В Украине существует единый стандарт подачи независимой обязательной финансовой отчетности зарегистрированных юридических лиц. Ее структура, сроки представления и процедуры при подготовке предусмотрены в государственных стандартах бухгалтерского учета «Финансовая отчетность компании» (прим. Закон Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» от 16.07.1999 г.). Основные требования в них следующие:

- подобная отчетность должна быть подготовлена в украинской гривне и на украинском языке;

- она должна быть доступной для всех заинтересованных лиц. Они могут получить копии годовой обязательной финансовой отчетности после их оплаты;

- компания должна предоставить свою годовую финансовую отчетность таким заинтересованным лицам и представителям государственной власти:

  • своим акционерам, в соответствии с уставными документами;
  • Государственной Статистической Службе;
  • Государственной Фискальной Службе Украины;
  • региональные органы государственной статистики по месту своей регистрации для ее дальнейшего предоставления заинтересованным лицам.

Структура отчетности:

  • балансовый отчет;
  • отчет о прибылях и убытках с примечаниями к ним. При этом отчёт о движении денежных средств вместе с отчетностью об изменениях в капитале составляют часть примечаний.

Законодательство Украины также требует от определенной категории компаний (например, открытые акционерные общества, страховые компании) публикации их обязательной финансовой отчетности в открытых источниках, а также предоставления отчетов о доходах, балансовых и аудиторских отчетов. Еще до опубликования обязательная финансовая отчетность должна быть одобрена на ежегодном общем собрании и подтверждена аудитом. В зависимости от объёма операций и размера компании, балансовый отчет и отчет о доходах могут быть опубликованы как в краткой, так и в полной форме. Срок подачи публикации - 1 июня в том году, который следует за отчетным годом.

Отчетность по МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности были созданы с целью унифицировать бухгалтерский учет для того, чтобы хозяйственные операции и счета могли быть понятными в разных компаниях и юрисдикциях. В той или иной степени сегодня эти стандарты приняты и используются в более чем 120 странах мира.

МСФО представляют собой набор международных стандартов бухгалтерского учета с акцентом на том, что определенные виды финансовых операций и другие действия компании должны быть отражены в финансовой отчетности. МСФО разрабатываются Советом по международным стандартам финансовой отчетности и определяют, как именно бухгалтер должен поддерживать счета и сообщать о них.

Консолидированная финансовая отчетность

Консолидированная финансовая отчетность возникла в начале 20-го века в США. В Европе же ее начали отслеживать только в 20-е и 30-е годы. При этом, законодательство начало регулировать финансовую отчетность только в 1940 году. Причиной тому послужили аферы групп компаний, которые переоценивали свои активы, что имело достаточно неприятные последствия для всей мировой финансовой системы.

Эти сделки не принесли бы столько убытков, если бы существовали требования о консолидированной финансовой отчетности с перерасчетом внутренних доходов / расходов, прибыли / убытков, активов и пассивов.

Консолидированная финансовая отчетность в первую очередь нужна для того, чтобы давать оценку по результату и позиции группы компаний: сколько дивидендов материнская компания может выплатить своим акционерам.

Компания может выплачивать дивиденды акционерам только в том случае, если она имеет распределяемую прибыль. Если те же самые правила не были применены к группе, было бы возможно выплачивать дивиденды даже если у группы не хватает распределяемой прибыли.

Другой важной характеристикой консолидированной отчетности является то, что сводный баланс должен показать прибыль группы компаний, убыток за год, за вычетом дивидендов в группе, и минус внутренняя прибыль / убытки за финансовый год. Нереализованная внутренняя прибыль группы не может быть включена в распределяемую прибыль.

Для публичных компаний, консолидированная финансовая отчетность – это первичная отчетность для акционеров, кредиторов, сотрудников и других заинтересованных сторон. Отчетность материнской компании имеет второстепенное значение.

Консолидированная финансовая отчетность показывает результат и положение, которые произошли, если бы материнская компания непосредственно купила бы активы и пассивы дочерней компании вместо акций.

Основные особенности консолидированной финансовой отчетности:

  • она создается с использованием сводки с перекрёстными ссылками на аналогичные активы, пассивы, доходы и расходы для различных компаний группы;
  • все должно быть оценено в соответствии с теми же принципами, в пересчете в той же валюте и закрываться на ту же дату
  • поскольку ее цель - показать группу так, если бы это была одна компания, все внутренние балансы и доходы должны быть исключены, а только показаны прибыль / убытки, которые заработала материнская компания или дочерние компании после того, как они присоединились к группе;
  • отчет о прибылях и убытках и балансовый отчет, подготовленные на основании консолидированной финансовой отчетности, должны подпадать под те же принципы касательно оценки и классификации.

Концепция комплексного дохода должна быть применена группами. Это означает, что все изменения в капитале группы, за исключением дивидендов и капитальных вложений в материнскую компанию, должны учитываться в отчете о прибылях и убытках.

Приобретение в материнской компании дочерней компании рассматривается как приобретение активов и пассивов дочерней компании в консолидированной финансовой отчетности. Доли в дочерней компании заменяются на активы и пассивы дочерней компании. Активы и пассивы переоцениваются к первоначальной стоимости материнской компании.

Законы и рекомендации

Национальное законодательство

Каждая страна имеет свое собственное законодательство в отношении различных видов юридических лиц и их хозяйственной деятельности. Законодательство часто подпадает под международное влияние. Даже если законодательство является специфическим по многим вопросам оно обычно относится к общепринятым принципам бухгалтерского учета, когда дело доходит до консолидированной финансовой отчетности. Общепринятые принципы бухгалтерского учета могут быть как национальные, так и международные.

Международное законодательство

7-я директива ЕС устанавливает минимальные требования к Консолидированной финансовой отчетности в рамках Европейского Союза. Законодательство отдельных стран ЕС основывается на этом законодательстве.

Национальные рекомендации

Поскольку законодательство относится к Общепринятым принципам бухгалтерского учета происходит непрерывное развитие бухгалтерского учета относительно рыночного спроса на него и понимание его компаниями. Общепринятые принципы бухгалтерского учета складываются вместе, как совместное усилие властей и торгово-промышленных организаций.

Международные рекомендации

На международном уровне, развитие Общепринятых принципов бухгалтерского учета производится совместно с Советом по международным стандартам финансовой отчетности.

С 1 января 2005 года Международные стандарты бухгалтерского учета/Международные стандарты финансовой отчетности являются обязательными для всех компаний, которые торгуют на фондовой бирже.

Для всех остальных компаний принятие этих рекомендаций носит добровольный характер.

Дополнительно следует отметить, что, хотя согласно украинскому законодательству, а именно Статьи 12 Закона Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» от 16.07.1999 г. предприятия обязаны подавать консолидированную отчётность, но на практике данный вопрос часто игнорируют. В будущем прогнозируется, что компетентные органы будут обращать более пристальное внимание на подачу компаниями консолидированной отчетности.


заказать бесплатную консультацию

Заказать консультацию